Jak małżonek powinien płacić ryczałt od najmu prywatnego składnika należącego do jego majątku odrębnego – odpowiedź MF

MF wyjaśnił, w jaki sposób małżonek pozostający we wspólności majątkowej powinien opłacać ryczałt od przychodów z najmu prywatnego składnika stanowiącego jego majątek odrębny, w sytuacji gdy osiąga również przychody z najmu składnika stanowiącego majątek wspólny małżonków, które opodatkowuje tylko jeden z nich. Zdaniem MF od przychodów z najmu składnika majątku odrębnego małżonek powinien opłacać ryczałt w wysokości 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł. Przy obliczaniu kwoty przychodów w wysokości 100 000 zł małżonek powinien uwzględniać przychody z najmu składnika majątku wspólnego, w odniesieniu do których małżonkowie złożyli oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodu przez jednego z nich.

Od 1 lipca 2023 r. w wyniku zmian wprowadzonych przez SLIM VAT 3 w przypadku małżonków, pomiędzy którymi istnieje wspólność majątkowa, osiągających przychody z najmu prywatnego, którzy złożyli oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodu przez jednego z nich, obowiązuje limit 200 000 zł dla przychodów opodatkowanych stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Powstały następujące wątpliwości:

• Co będzie w sytuacji, w której małżonkowie wynajmują składnik majątku wspólnego, a oprócz tego jeden z małżonków wynajmuje rzecz stanowiącą wyłącznie jego własność, niewchodzącą do majątku wspólnego? 
• Czy w powyższym przypadku małżonkowie mogą złożyć oświadczenie odnośnie przychodu z wynajmu składnika majątku wspólnego?
• Jeżeli tak, to jaką stawkę do przychodów z najmu składnika majątku osobistego podatnik powinien stosować w takiej sytuacji? Czy taki przychód od początku jest opodatkowany ryczałtem według stawki 12,5%?

MF udzielił następującej odpowiedzi na te pytania:

MF W ramach tzw. najmu prywatnego małżonkowie mogą osiągać przychody z najmu składnika stanowiącego ich majątek wspólny, jak i z najmu składnika będącego majątkiem odrębnym każdego z małżonków.

Zasadą jest, że każdy małżonek opłaca ryczałt od przychodów z najmu prywatnego w wysokości 8,5% przychodów do kwoty 100 tys. zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad 100 tys. zł.

Wyjątkiem od tej zasady jest, że małżonkowie, między którymi istnieje wspólność majątkowa, osiągający przychody z tzw. najmu prywatnego, mogą złożyć oświadczenie o opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych całości przychodu przez jednego z nich. W takim przypadku ryczałt wynosi 8,5% przychodów do kwoty 200 tys. zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 200 tys. zł (art. 12 ust. 13 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 2022 r. poz. 2540 z późn. zm., zwana dalej ustawą o ryczałcie).

W przypadku gdy oprócz przychodów z najmu składnika majątku wspólnego małżonek osiąga również przychody z najmu prywatnego składnika stanowiącego jego majątek odrębny, to od przychodów z najmu składnika majątku odrębnego małżonek opłaca ryczałt w wysokości 8,5% przychodów do kwoty 100 tys. zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 tys. zł. (art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o ryczałcie).

Przy obliczaniu kwoty przychodów w wysokości 100 tys. zł małżonek uwzględnia przychody z najmu składnika majątku wspólnego, w odniesieniu do których małżonkowie złożyli oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodu przez jednego z nich.

Źródło:

informacja Ministerstwa Finansów przekazywana do mediów na zapytania dziennikarzy z 1 sierpnia 2023 r. pt. „Osiąganie przychodów z najmu prywatnego składnika stanowiącego majątek odrębny małżonka” – opubl. 2 sierpnia 2023 r. na www.mf.gov.pl 

Katarzyna Wojciechowska

prawnik, ekspert w zakresie podatków dochodowych, redaktor „MONITORA księgowego”