Czy działania podejmowane w związku z zawieranymi umowami prewencyjnymi podlegają VAT

Opodatkowaniu VAT w Polsce podlega między innymi odpłatne świadczenie usług na terytorium Polski (art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT). Przy czym przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT (art. 8 ust. 1 ustawy o VAT).

Jak widać, obowiązująca dla celów VAT definicja świadczenia usług jest bardzo szeroka. W konsekwencji za świadczenie usług w rozumieniu VAT uznaje się również podejmowane przez podatników działania dokonywane w związku z zawieranymi przez nich z zakładami ubezpieczeń umowami prewencyjnymi. Potwierdzają to w udzielanych wyjaśnieniach organy podatkowe, czego przykładem może być interpretacja indywidualna:

• Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 1 października 2015 r. (sygn. IPTPP2/4512-407/15-2/JS),
• Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 29 czerwca 2019 r. (sygn. 0115-KDIT1-1.4012.283.2017.1.MM), 
• Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 3 sierpnia 2017 r. (sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.471.2017.1.JD),
• Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 23 października 2023 r. (sygn. 0111-KDIB3-1.4012.516.2023.3.KO). 

Jak czytamy w drugiej z tych interpretacji:

(…) w zamian za wypłacone dofinansowanie Spółka podejmie się realizacji zadań prewencyjnych mających na celu poprawę bezpieczeństwa oraz ochronę zdrowia i profilaktykę zdrowotną ubezpieczonych pracowników Spółki, likwidację zagrożeń w zakresie bezpieczeństwa i higieny pracy w Spółce. Ubezpieczyciel natomiast uzyska wymierną korzyść poprzez zmniejszenie prawdopodobieństwa wystąpienia szkód u ubezpieczonych pracowników Spółki oraz ograniczenie rozmiaru szkód. A zatem związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz Ubezpieczyciela ma charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, że należy stwierdzić, że płatność następuje w zamian za to świadczenie. Tym samym uznać należy, że dofinansowanie wypłacone przez Ubezpieczyciela w rzeczywistości stanowi wynagrodzenie za usługę świadczoną przez Spółkę na rzecz Ubezpieczyciela w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, która to usługa na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zatem otrzymane przez spółkę dofinansowanie stanowi wynagrodzenie z tytułu świadczonej przez spółkę na rzecz zakładu ubezpieczeń usługi opodatkowanej VAT według stawki podstawowej 23% (na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT). Świadczenie tej usługi spółka powinna udokumentować wystawioną na rzecz zakładu ubezpieczeń fakturą. Fakturę należy wystawić w terminie do 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu otrzymania środków. 

POWOŁANE INTERPRETACJE ORGANÓW PODATKOWYCH:

• interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 1 października 2015 r. (sygn. IPTPP2/4512-407/15-2/JS)
• interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 29 czerwca 2019 r. (sygn. 0115-KDIT1-1.4012.283.2017.1.MM)
• interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 3 sierpnia 2017 r. (sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.471.2017.1.JD)
• interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 23 października 2023 r. (sygn. 0111-KDIB3-1.4012.516.2023.3.KO)

Tomasz Krywan

doradca podatkowy